2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户在 2×10 年 2 月 28 日余额如下：
(2)甲公司 2×10年 3 月发生有关外币交易和事项如下：
①3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.88 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.85 元人民币。
②3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 550 万元人民币，增值税466 万元人民币。
③3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.85 元人民币。假定不考虑相关税费。
④3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的，当时的汇率为 1 美元=6.90元人民币。
⑤3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为 1 200万美元，期限 2 年，年利率为 4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系 2×10 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于 20×9年 10 月开工，专用设备于 2×10 年 2 月 20 日验收合格并投入安装。到 2×10年 3 月 31 日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为 2 年。
⑥3 月 31日，市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。
要求：(1)编制甲公司 3 月份外币交易和事项相关的会计分录。
(2)填列甲公司 2×10 年 3 月 31 日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示)外币账户 项目 外币（美元）金额）（万元）汇率 记账本位币金额（人民币）（万元）银行存款 800 6.9 5520 应收账款 400 6.9 2760 应付账款 200 6.9 1380 长期借款 1200 6.9 8280 外币账户（美元户）3 月 31 日汇总损益（人民币）（万元）银行存款-68.8（损失）应收账款-26（损失）应付账款 32（收益）长期借款 96（收益）
[答案](1)编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。
①借：银行存款—-人民币户 137(20×6.85)财务费用 0.6 贷：银行存款—-美元户 137.6(20×6.88)②借：原材料 3 294 应交税费——应交增值税(进项税额)466 贷：应付账款——美元户 2 744(400×6.86)银行存款——人民币户 1 016(550+466)③借：应收账款——美元户 4 110(600×6.85)贷：主营业务收入 4 110 ④借：银行存款——美元户 2 052(300×6.84)财务费用 18 贷：应收账款——美元户 2 070(300×6.90)⑤借：在建工程 81.84 贷：应付利息——美元户 81.84(12×6.82)(2)填列甲公司 2×10 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520-137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(万元)(损失)应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0 借：应付账款 32 财务费用 62.8(倒挤)贷：银行存款 68.8 应收账款 26
1.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009 年 1 月 1 日以 100 000 万元的价格发行面值总额为 100 000 万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。
该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，自 2010 年起，每年 1 月 1 日付息，实际利率为 6%。自 2010 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值 1 元，初始转换价格为每股 10 元,不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。
其他相关资料如下：
(1)2009 年 1 月 1 日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2010 年 1 月 2 日,该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2009 年该可转换公司债券借款 费 用 全 部 计 入 技 术 改 造 项 目 成 本;④ 不 考 虑 其 他 相 关 因 素;⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司 2009 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司 2010 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算 2010 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司 2010 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(7)计算甲公司 2010 年 12 月 31 日至 2011 年 12月 31 日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。
(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示;结果保留两位小数。)(1)可转换公司债券负债成份的公允价值 =100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(万元)应计入资本公积的金额=100 000-91 579.6 =8 420.4(万元)借：银行存款 100 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 资本公积——其他资本公积 8 420.4(2)2009 年 12 月 31 日应付利息=100 000×4%=4 000(万元)应确认的利息费用 =91 579.6×6%=5 494.78(万元)(3)借：在建工程 5 494.78 贷：应付利息 4 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 494.78
(4)借：应付利息 4 000 贷：银行存款 4 000(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(万元)转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98(万股)支付的现金=0.98×10=9.8(万元)(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000 资本公积——其他资本公积 3 368.16(8 420.4×40%)贷：股本 3 722 应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%] 资本公积——股本溢价 36 866.11 库存现金 9.8(7)①2010 年 12 月 31 日 2010 年 12 月 31 日 应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6% =3 350.68(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加 =3 350.68-2 400=950.68(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额 =55 844.63+950.68=56 795.31(万元)②2011 年 12 月 31 日 2011 年 12 月 31 日 应付利息 =100 000×60%×4%=2 400(万元)应确认的利息费用=56 795.31×6% =3 407.72(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加 =3 407.72-2 400=1 007.72(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额 =56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。
3.S 公司 2011 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，面值总额为 12 000 万元，每年 12 月31 日付息，到期一次还本。实际收款为 12 800 万元，债券的票面年利率为 4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6％，2011 年 12 月 31 日，债券持有者将其持有的面值为 5 000 万元 S 公司的债券按照初始转股价每股 10 元转换为普通股股票，股票面值为每股 1 元。（按照账面价值转股）已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。
要求：
（1）分别计算 S 公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；（2）编制 S 公司2011 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录；（3）计算 2011 年 12 月 31 日 S 公司应确认的利息费用；（4）编制 S 公司 2011 年 12 月 31 日确认利息费用和支付利息的会计分录；（5）计算 2011 年 12 月 31 日债券持有人行使转换权时转换的股份数；（6）编制 2011年 12 月 31 日债券持有人行使转换权时 S 公司的会计分录。
（以万元为单位）【答案】（1）计算 S 公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值 可转换公司债券负债成份的公允价值 ＝480×（P/A，6％，3）＋12 000×（P/F，6％，3）＝480×2.6730＋12 000×0.8396＝11 358.24（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值 ＝12 800－11 358.24＝1 441.76（万元）（2）S 公司 2011 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录 借：银行存款 12 800 应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000 资本公积——其他资本公积 1 441.76（3）2011 年 12 月 31 日 S 公应确认的利息费用＝（12 000－641.76）×6％＝681.49（万元）（4）编制 S 公司 2011 年 12 月 31 日确认利息费用和支付利息的会计分录 借：财务费用 681.49 贷：应付利息 480 应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49 借：应付利息 480 贷：银行存款 480（5）2011 年 12 月 31 日 债券持有人行使转股权时转换的股份数＝［5 000－（641.76－201.49）×5 000/12 000］/10＝481.66（万股）（6）债券持有人行使转换权时 S 公司的会计分录如下：
借：应付债券——面值 5 000 资本公积——其他资本公积 600.73（1 441.76×5 000/12 000）贷：应付债券——利息调整 183.45[（641.76－201.49）×5 000/12 000］ 股本 481.66 资本公积——股本溢价 4 935.62
1.大海公司于 2010 年 12 月 10 日与海洋公司签订合同，约定在 2011 年 2 月 10 日以每件 40元的价格向海洋公司提供 A 产品 1 000 件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。
要求：
分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。
（1）若生产 A 产品的单位成本为 50 元；（2）若生产 A 产品的单位成本为 45 元。
【答案】（1）若生产 A 产品的单位成本为 50 元 履行合同发生的损失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20％＝8 000（元）应选择违约方案，确认预计负债 8 000 元。
借：营业外支出 8 000 贷：预计负债 8 000 支付违约金时：
借：预计负债 8 000 贷：银行存款 8 000（2）若生产 A 产品的单位成本为 45 元 履行合同发生的损失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20％＝8 000（元）应选择执行合同的方案，确认预计负债 5 000 元。
借：营业外支出 5 000 贷：预计负债 5 000 待产品完工后：
借：预计负债 5 000 贷：库存商品 5 000 1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款 300 万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为 50 万元，市场价格为 80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为 160 万元(其中成本为 130 万元，公允价值变动为 30 万元)，债务重组日的公允价值为 180 万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了 60 万元的减值准备。
要求：
(1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。
(2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】(1)甲公司的债务重组利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)借：应付账款 300 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额)13.6 可供出售金融资产——成本 130——公允价值变动 30 投资收益 20 营业外收入——债务重组利得 26.4 借：资本公积——其他资本公积 30 贷：投资收益 30 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50(2)乙 公 司 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 抵 债 资 产 公 允 价 值 之 间 的 差 额 =300-(80+80 ×17%+180)=26.4(万元)因为26.4<60(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当期的资产减值损失。
借：原材料 80 应交税费——应交增值税(进项税额)13.6 交易性金融资产——成本 180 坏账准备 60 贷：应收账款 300 资产减值损失 33.6
