第七章 财务报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标 财务报告，指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括：财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
★一套 完整的财务报表至少应当包括：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
现金流量表，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
附注，是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第二节 资产负债表 一、资产负债表的概述 资产负债表，指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产＝负债＋所有者权益（一）资产 指 过去交易或事项形成的，企业在某一特定日期拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。
在 资产负债表中，分：流动资产、非流动资产。
具体 内容 详 见资产负债表。
【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ACD）。
A.预付款项 B.开发支出 C.交易性金融资产 D.存货（二）负债 【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（AD）。
A.预收款项 B.应付债券 C.长期应付款 D.一年内到期的长期借款（三）所有者权益 【例题·多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有（AB）。
A.某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力 C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力 二、资产负债表结构 我国企业的资产负债表 采用 账户式 结构，大体按流动性排列。
三、资产负债表的编制（一）资产 负债 表 的 填 列方法 资产负债表的各项目，均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
年初余额，根据上年期末余额填列。
期末 余额的填列方法，主要有：
1 1、★根据总账科目余额填列方法（1 1）直接根据有关总账科目的余额填列：
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目； 【例题·单选题】（2015 年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（D）。
A.固定资产 B.在建工程 C.应付账款 D.短期借款 【例题·单选题】（2014 年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（D）。
A.固定资产 B.长期借款 C.应收账款 D.短期借款（2 2）★根据几个总账科目的期末余额计算填列：
货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金 2 2、★根据明细账科目余额计算填列 “应付账款”＝“应付账款”明细期末 贷方余额＋“预付账款”明细期末 贷方余额 “应收账款”＝“应收账款”明细期末 借方余额＋“预收账款”明细期末 借方余额 －“坏账准备” “预收款项”＝“预收账款”明细期末 贷方余额＋“应收账款”明细期末 贷方余额 “预付款项”＝“预付账款”明细期末 借方余额＋“应付账款”明细期末 借方余额 －“坏账准备” 【例题·单选题】（2013 年）下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（B）。
A.根据“预收账款”科目的期末余额填列 B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列 D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 【例题·多选题】（2010 年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（BD）。
A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项 BD 正确。
【例题·计算题】甲公司 2014 年 12 月 31 日结账后有关科目余额如下所示：
单位：万元 科目名称 借方余额 贷方余额 应收账款 500 坏账准备—应收账款 50 预收账款 100 200 应付账款 300 预付账款 200 60 要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：
（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项：
（1）“应收账款”项目金额＝ “应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”＝500＋100－50＝550；
2）“预付款项”项目金额＝ “预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）＝200＋0－0＝200（万元）；（3）“应付账款”项目金额＝ “应付账款” 明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额＝300＋60＝360；（4）“预收款项”项目金额＝ “预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额＝200＋0＝200。
3 3、★根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列方法 ★ “长期借款”＝“长期借款”总账科目余额 －“长期借款”科目所属的明细科目中“一年内到期的金额” “长期待摊费用”＝“长期待摊费用”总账科目余额－“一年内摊销的数额” 【例题·单选题】某企业 2012 年 4 月 1 日从银行借入期限为 3 年的长期借款 1 000 万元，编制 2014 年 12 月 31 日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（D）。
A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的非流动负债 4 4、★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法 “固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备” “无形资产”＝“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” 【例题·多选题】（2014 年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（BCD）。
A.交易性金融资产 B.无形资产 C.固定资产 D.长期股权投资 交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，交易性金融资产不计提减值准备，没有备抵科目。
【例题·单选题】（2010 年）某企业 2009 年 12 月 31 日“固定资产”科目余额为 1 000 万元，“累计折旧”科目余额为 300 万元，“固定资产减值准备”科目余额为 50 万元。该企业 2009 年 12 月 31 日资产负债表“固定资产”的项目金额为（A）万元。
A.650 B.700 C.950 D.1 000 固定资产项目金额＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”＝1 000－300－50＝650（万元）。
【例题·多选题】（2010 年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ABCD）。
A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。
5 5、★综合运用上述填列方法分析填列 “存货”＝“原材料”＋“库存商品”＋“委托加工物资”＋“周转材料”＋“材料采购”＋“在途物资”＋“发出商品”＋“材料成本差异”（借方为加，贷方为 减）－“存货跌价准备” 【例题·单选题】（2010 年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（C）。
A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资 工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。
【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为 100 万元，“发出商品”科目的余额为 80 万元，“原材料”科目的余额为 100 万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为 10 万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（B）万元。
A.170 B.165 C.265 D.275 资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。工程物资在资产负债表中单独列示，不计入到存货项目。
（二）总结：资产负债表项目的填列说明 1.资产项目的填列说明
（1 1）“货币资金”＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”科目期末余额的合计数金额填列。
（2 2）“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【链接】 “预收账款”＝“应收账款”明细期末贷方余额＋“预收账款”明细期末贷方余额 【例题·单选题】（2012 年）2011 年 12 月初某企业“应收账款”科目借方余额为 300 万元，相应的 “坏账准备”科目贷方余额为 20 万元，本月实际发生坏账损失 6 万元。2011 年 12 月 31 日经减值测试，该企业应补提坏账准备 11 万元。假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（A）万元。
A.269 B.274 C.275 D.280 资产负债表日“应收账款”项目的金额＝300－20－11＝269（万元）。其中本题发生的坏账损失：
借：坏账准备 贷：应收账款 因为应收账款项目＝应收账款－坏账准备，坏账准备和应收账款同时减少，所以对资产负债表应收账款项目没有影响。
（3 3）“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款” 明细期末借方余额合计数－“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【链接】“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额（4 4）“应收票据（应收利息、应 收股利、其他应收款）”＝ “应收票据”（应收利息、应收股利、其他应收款）期末余额－“坏账准备”科目中有关应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（5 5）★“存货”＝“材料采购”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“库存商品”＋“周转材料”＋“委托加工物资”＋“委托代销商品”＋“生产成本” ＋ “受托代销商品”－“受托代销商品款”－“存货跌价准备”±“材料成本差异”＋“商品进销差价”后的金额填列。
（6 6）“固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”后的金额填列。
（7 7）“工程物资” 项目，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
【例题·多选题】（2011 年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（BCD）。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 应收账款，指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【例题·多选题】（2011 年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ABCD）。
A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资 2.负债项目的填列说明（1 1）“应交税费”项目，根据“应交税费”科目期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“负号”号填列。
企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。
★企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。
（2 2）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。
（3 3）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
【例题·多选题】（2011 年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ACD）。
A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 3.所有者权益项目的填列说明 “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。
【小结】资产负债表编制 项目 编制说明 货币资金 库存现金＋银行存款＋其他货币资金 交易性金融资产 根据总账直接填写 应收票据 账面余额－坏账准备 应收账款（应收账款＋预收账款）明细账借余－坏账准备 预付款项（应付账款＋预付账款）明细账借余－坏账准备 续表 项目 编制说明 存 货 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品等 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 长期股权投资 账面余额－减值准备 固定资产 账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 在建工程 账面余额－减值准备 续表 项目 编制说明 无形资产 账面余额－累计摊销－无形资产减值准备 一年内到期的非流动资产 一年内到期的长期待摊费用等 短期借款 根据总账直接填写 应付账款（应付账款＋预付账款）明细账贷余 应付票据 根据总账直接填写
预收款项（应收账款＋预收账款）明细账贷余 应付职工薪酬 根据总账直接填写 续表 项目 编制说明 应交税费 根据总账直接填写 应付利息 根据总账直接填写 一年内到期的非流动负债 一年内到期的长期借款等 实收资本 根据总账直接填写 盈余公积 根据总账直接填写 未分配利润 本年利润 ± 利润分配 【例题·计算题】甲企业 2010 年 12 月 31 日的有关资料如下：
（1）科目余额表（单位：元）科目名称 借方余额 贷方余额 库存现金 10 000 银行存款 57 000 应收票据 60 000 应收账款 80 000 预付账款 30 000 货币资金＝67 000 应收票据＝60 000 续表 科目名称 借方余额 贷方余额 坏账准备—应收账款 5 000 原材料 70 000 低值易耗品 10 000 发出商品 90 000 材料成本差异 55 000 库存商品 100 000 交易性金融资产 2 000 存货＝70 000＋10 000＋90 000－55 000＋100 000＝215 000 续表 科目名称 借方余额 贷方余额
固定资产 800 000 累计折旧 300 000 在建工程 40 000 无形资产 150 000 短期借款 10 000 应付账款 70 000 预收账款 10 000 固定资产＝800 000－300 000＝500 000 续表 科目名称 借方余额 贷方余额 应付职工薪酬 4 000 应交税费 13 000 长期借款 80 000 实收资本 500 000 盈余公积 200 000 未分配利润 200 000 应付职工薪酬＝－4000（2）长期借款共 2 笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：
①从工商银行借入 30 000 元（本利和），期限从 2009 年 6 月 1 日至 2011 年 6 月 1 日。
②从建设银行借入 50 000 元（本利和），期限从 2010 年 8 月 1 日至 2012 年 8 月 1 日。
一年内到期的长期负债＝30 000（元）（①属于一年内到期的长期负债）长期借款＝80 000－30 000＝50 000（元）（扣除一年内到期的负债）（3）债权债务明细科目余额：
应收账款明细资料如下：
应收账款—A 公司 借方余额 100 000 元 应收账款—B 公司 贷方余额 20 000 元 预付账款明细资料如下：
预付账款—C 公司 借方余额 20 000 元 预付账款—D 公司 贷方余额 50 000 元 应付账款明细资料如下：
应付账款—E 公司 贷方余额 100 000 元 应付账款—F 公司 借方余额 30 000 元 预收 账款明细资料如下：
预收账款—G 公司 贷方余额 40 000 元 预收账款—H 公司 借方余额 30 000 元 要求：编制甲企业 2010 年 12 月 31 日的资产负债表。
应收账款＝100 000＋30 000－5 000＝125 000（元）（应收账款项目由“应收账款”明细科目借方+ + “预收账款”明细科目借方余额--“坏账准备—应收账款”科目余额后填列）预付款项＝20 000＋30 000＝50 000（元）（预付款项项目由“预付账款”明细 科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列）应付账款＝100 000＋50 000＝150 000（元）（应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列）预收款项＝40 000＋20 000＝60 000（元）（预收款项项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列）资产负债表 编制单位：甲 2010 年 12 月 31 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产：
流动负债：
货币资金 67 000 短期借款 10 000 交易性金融资产 2 000 应付账款 150 000 应收票据 60 000 预收款项 60 000 应收账款 125 000 应付职工薪酬 －4 000 续表 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 预付款项 50 000 应交税费 13 000 存货 215 000 一年内到期的非流动负债 30 000 流动资产合计 519 000 流动负债合计 259 000 固定资产 500 000 非流动负债：
在建工程 40 000 长期借款 50 000 无形资产 150 000 非流动负债合计 50 000 续表 资产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 非流动资产合计 690 000 负债合计 309 000 所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股本）500 000 盈余公积 200 000 未分配利润 200 000 所有者权益（或股东权益）合计 900 000
资产总计 1 209 000 负债和所有者权益（或股东权益）总计 1 209 000 第三节 利润表 一、利润表概述 利润表，指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
★通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
二、利润表的结构 我国企业的利润表采用 多步式格式。
三、利润表的编制 1 1、利润表项目的填列方法 ★我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：
第一步，计算出营业利润； 第二步，计算出利润总 额； 第三步，计算出净利润（或净亏损）。
2 2、利润表项目的填列说明 1.★“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
2.★“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
3.其他项目 略。
【例题·判断题】（2015 年）企业出售生产经营用固定资产实现的净收益，应列入利润表的“营业收入”项目。（×）企业出售固定资产的净收益计入营业外收入，不属于营业收入项目。
【例题·多选题】（2014 年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的有（BD）。
A.营业外收入 B.其他业务收入 C.投资收益 D.主营业务收入 营业收入项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
【例题·单选题】（2013 年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（A）。
A.销售材料取得的收入 B.接受捐赠收到的现金 C.出售专利权取得的净收益 D.出售自用房产取得的净收益 销售材料取得的收入应该计入“其他业务收入”；其余选项在“营业外收入”核算，不构成营业收入。
【例题·单选题】（2013 年）2012 年 6 月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用 10 万元，固定资产处置净损失 8 万元，对外公益性捐赠支出 5 万元，支付税收滞纳金 1 万元，该企业 2012 年 6 月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（A）万元。
A.14 B.16 C.19 D.24 诉讼费计入管理费用，该企业 2012 年 6 月利润表“营业外支出”项目的本期金额＝8＋5＋1＝14（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（BC）。
A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失
原材料的盘亏损失，属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。
【例题·不定项】（2012 年）【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2011 年甲公司发生如下交易或事项：
（1）3 月 2 日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为 200 万元。该批商品实际成本为 150 万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司 10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于 3 月 15 日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
会计分录：
3 月 2 日销售商品时 发生商业折扣，要以折扣后的价值入账：
借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费—应交增值税（销项税额）30.6 3 月 15 日 收回销售款，应享有 1%的现金折扣：
借：银行存款 208.8 财务费用 1.8 贷：应收账款 210.6 结转销售产品 成本：
借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 1.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（AD）。
A.3 月 2 日，甲公司应确认销售商品收入 180 万元 B.3 月 2 日，甲公司应确认销售商品收入 176 万元 C.3 月 15 日，甲公司应确认财务费用 2 万元 D.3 月 15 日，甲公司应确认财务费用 1.8 万元（2）5 月 5 日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予 10%的销售折让，该批商品售价为 300 万元，增值税税额为 51 万元。货款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。分录：
借：主营业务收入 30 应交税费—应交增值税（销项税额）5.1 贷：银行存款 35.1（3）9 月 20 日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为 15 万元，增值税税额为 2.55 万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为 10 万元。会计分录：
借：银行存款 17.55 贷：其他业务收入 15 应交税费—应交增值税（销项税额）2.55
借：其他业务成本 10 贷：原材料 10（4）10 月 5 日，承接一项设备安装劳务，合同期为 6 个月，合同总收入为 120 万元，已经预收 80 万元。余款在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至 2011 年 12 月 31 日已发生的成本为50 万元，预计完成劳务还将发生成本 30 万元。
（5）11 月 10 日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。产品实际成本为 8 万元，市场售价为 10 万元。会计分录：
借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费—应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 2.根据资料（2）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（ABCD）。
A.5 月 5 日，甲公司发生销售折让时的会计分录：
借：主营业务收入 30 应交税费—应交增值税（销项税额）5.1 贷：银行存款 35.1 B.9 月 20 日，甲公司销售材料时的会计分录：
借：银行存款 17.55 贷：其他业务收入 15 应交税费—应交增值税（销项税额）2.55 借：其他业务成本 10 贷：原材料 10 C.11 月 10 日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：
借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费—应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 D.12 月 31 日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：
借：预收账款 75 贷：主营业务收入 75 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50
本题考核销售折让、销售材料、自产产品作为职工福利、劳务收入。选项 A 中的销售折让 300×10%＝30（万元）。选项 C 以自产产品作为职工福利以视同销售处理。选项 D，80×5/8＝50（万元），120×5/8＝75（万元）。
（6）12 月 20 日，收到国债利息收入 59 万元，以银行存款支付销售费用 5.5 万元，支付税收滞纳金 2 万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第 1～5 小题。
（答案中的金额单位用万元表示）3.根据资料（1）至（5）。甲公司 2011 年年度利润表中“营业收入”的金额是（C）万元。
A.225 B.235 C.250 D.280 甲公司 2011 年年度利润表中“营业收入”的金额＝ 180（业务 1）－30（业务 2）＋15（业务 3）＋75（业务 4）＋10（业务 5）＝250（万元）。故答案选 C。
4.根据资料（1）至（5），甲公司 2011 年年度利润表中“营业成本”的金额是（D）万元。A.168 B.200 C.208 D.218 甲公司 2011 年年度利润表中“营业成本”的金额＝150（业务 1）＋10（业务 3）＋50（业务 4）＋8（业务 5）＝218（万元）。
5.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司 2011 年期间费用和营业利润计算结果正确的是（BD）。
A.期间费用为 7.3 万元 B.期间费用为 19 万元 C.营业利润为 13 万元 D.营业利润为 72 万元 甲公司 2011 年期间费用＝1.8（业务 1）＋11.7（业务 5）＋5.5（业务 6）＝19（万元）； 甲公司 2011 年的营业利润＝营业收入－营业成本－期间费用＋投资收益 ＝250（小题 3）－218（小题 4）－19＋59（业务 6 国债收入）＝72（万元）6.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司 2011 年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（AB）。
A.所得税费用 3.25 万元 B.净利润 66.75 万元 C.所得税费用 17.5 万元 D.净利润 52.5 万元 所得税费用＝应纳税所得额×所得税税率＝（72－59）×25%＝3.25（万元）净利润＝利润总额－所得税费用＝营业利润－营业外支出＋营业外收入－所得税费用＝（72－2＋0）－3.25＝66.75（万元）第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
★ 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。
★不能随时用于支付的存款不属于现金。
★ 现金等价物，指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短，一般指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
★企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
企业产生的现金流量分为 三类：
经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2014 年）影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（AB）。
A.以银行存款支付职工工资 B.收到出租资产的租金 C.将库存现金存入银行 D.以货币资金购买 3 个月内到期的国库券
选项 C，将库存现金存入银行属于内部转换；选项 D，3 个月内到期的国库券属于现金等价物，因此以货币资金购买 3 个月内到期的国库券属于内部转换，选项 CD 都不影响现金及现金等价物净增加额。
【例题·多选题】（2010 年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（ABD）。
A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有 2 个月内到期的国债 银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。
二、现金流量表的结构 我国企业现金流量表 采用报告式结构。
三、现金流量表的编制 企业 现金流量，通常三部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。
★现金流量表 编制单位：A 公司 2014 年 12 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量：
1.销售商品、提供劳务收到的现金 2.收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 1.购买商品、接受劳务支付的现金 2.支付给职工以及为职工支付的现金 3.支付的各种税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生现金流量净额 ★速记续表 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量：
流出：购买商品、工资、交税费 流入：销售商品、——、退税费 续表 项 目 本期金额 上期金额 二、投资活动产生的现金流量：
1.收回投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 续表 项 目 本期金额 上期金额 二、投资活动产生的现金流量 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2.投资支付的现金 3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 ★速记续表 项 目 本期金额 上 期金额 二、投资活动产生的现金流量：
流出：1.投资支付的现金 2.购建长期资产 3.取得子公司 流入：1.1 收回投资 1.2 投资收益 2.处置长期资产收回 3.处置子公司 续表 项 目 本期金额 上期金额 三、筹资活动产生的现金流量：
1.吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 1.偿还债务支付的现金 2.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 ★速记续表 项 目 本期金额 上期金额 三、筹资活动产生的现金流量：
流入：1.吸收投资 2.取得借款 流出：1.分配股利 2.偿还借款、偿付利息 【例题·单选题】（2015 年）下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目发生增减变动的是（D）。
A.偿还长期借款的现金流出 B.收取现金股利的现金流入 C.购置固定资产的现金流出 D.购买日常办公用品的现金流出 【例题·单选题】（2014 年）下列各项中，应列入企业现金流量表中“经营活动产生的现金流量”项目的是（A）。
A.支付的各项税费 B.取得子公司的现金净额 C.购建固定资产支付的现金 D.偿还借款支付的现金 选项 B，属于“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，属于“投资活动产生的现金流量”；选项 C，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，属于“投资活动产生的现金流量”；选项 D，属于“偿还债务支付的现金”项目，属于“筹资活动产生的现金流量”。
【例题·多选题】（2013 年）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的有（BCD）。
A.支付的借款利息 B.销售商品收到的现金 C.代扣代缴的职工个人所得税 D.支付行政人员差旅费 选项 A，支付的借款利息属于筹资活动产生的现金流量。
（一）现金流量表的编制方法 通常 有直接法、间接法 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
直接法，指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
（二）现金流量表主要项目说明 经营活动产生的现金流量：
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。
3.“收 到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
5.其他项目略。
【例题·单选题】（2015 年）2014 年甲公司发生如下经济业务：以银行存款购买 3 个月国债 250 万元，经营租入固定资产租金150 万元，支付给生产工人工资 100 万元，购买商品支付的价款和增值税 234 万元，长期借款利息费用 50 万元，2014 年年末甲公司现金流量表中“经营活动现金流出小计”项目金额为（B）万元。
A.234 B.484 C.784 D.734 “经营活动现金流出小计”项目的金额=150+100+234=484（万元）。
【例题·单选题】（2015 年）下列各项中，应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的是（C）。
A.支付现金股利 B.支付在建工程人员薪酬 C.代扣代缴个人所得税 D.支付职工差旅费 选项 A 应列入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目；选项 B 应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；选项 D 应列入“支付其他与经营活动有关的现金”项目。
【例题·判断题】（2015 年）企业用现金支付在建工程人员的薪酬属于投资活动产生的现金流量。（√）由于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量，所以用现金支付在建工程人员的薪酬计入投资活动产生的现金流量中。
【例题·判断题】（2015 年）“偿还债务支付的现金”项目反映企业为偿还债务利息而支付的费用。（×）偿还债务利息的现金单独在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
【判断题】（2015 年）企业用现金支付采购人员的差旅费，应反映在现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。（×）支付采购人员的差旅费，应反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。
【例题·判断题】（2012 年）企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（×）本题考核现金流量表项目。购买设备的相关支出属于投资活动现金流量。
【例题·单选题】（2011 年）下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（D）。
A.收到的现金股利 B.支付的银行借款利息 C.收到的设备处置价款 D.支付的经营租赁租金 选项 A，收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量；选项 B，支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量；选项 C，收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。
【例题·多选题】（2011 年）下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（ABC）。
A.吸收投资收到的现金 B.分配利润支付的现金 C.取得借款收到的现金 D.投资收到的现金股利 筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等；选项 D，属于“投资活动产生的现金流量”。
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念和作用 所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
二、所有者权益变动表的内容和结构 1 1、内容 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:（1 1）综合收益总额；（2 2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3 3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4 4）提取的盈余公积；（5 5）实收资本或资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
2 2、结构 通常 以矩阵形式 列 示 【例题·单选题】（2015 年）下列各项中，不在所有者权益变动表中列示的项目是（D）。
A.综合收益总额 B.所有者投入和减少资本 C.利润分配 D.每股收益 每股收益是利润表反映的项目，不属于所有者权益变动表列示的项目。
【例题·判断题】（2015 年）所有者权益变动表中“综合收益总额”科目，反映净利润与其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（√）【例题·单选题】（2014 年）下列属于所有者权益变动表的项目的是（C）。
A.净利润 B.利润总额 C.盈余公积 D.所得税费用 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。选项 A、B、D，属于利润表项目。
【例题·多选题】（2013 年）下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（ABD）。
A.提取盈余公积 B.其他综合收益 C.净利润 D.资本公积转增资本 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
三、所有者权益变动表项目的编制 所有者权益变动表，各项目均需 填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。
【例题·判断题】（2011 年）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（√）所有者权益变动表中未分配利润年末余额、资产负债表中未分配利润项目金额、未分配利润账户期末余额，三者是相等的。
【例题·判断题】（2010 年）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（√）
第六节 附注 一、附注概述 ★ 附注，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注主要起到两方面的作用：
第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使 用者更准确地把握其含义。
第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明或明细说明。
【例题·判断题】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（√）二、附注的主要内容（略）附注，是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：
（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础 指财务报表是在持续经营基础上，还是非持续经营基 础上编制的。
（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要的会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明 共 共 2 22 个 项目，具体内容在教材上。此处 略。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应收账款，存货，长期股权投资。
2 2..投资性房地产，固定 资产，无形 资产、职工 薪酬，应 交税费。
3 3..短期、长期借款，应付 债券、长期应付 款，营业 收入。
4 4、公允价值变动收益、投资收益、资产减 值 损失，营业外收入、营业外支出、所得税费用，其他综合收益，政府补助，借款 费用等。
【例题·单选题】下列各项中，关于财务报表附注的表述不正确的是（C）。
A.附注中包括财务报表重要项目的说明 B.对未能在财务报表列示的项目在附注中说明 C.如果没有需要披露的重大事项，企业不必编制附注 D.附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 第七章 复习及测试题讲解 【例题·单选题】（2013 年）下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（B）。
A.已销商品的实际成本 B.在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本 D.投资性房地产计提的折旧额 选项 A，已销商品的实际成本应该计入主营业务成本；选项 B，在建工程领用产品的成本应该计入在建工程，完工后转入固定资产的成本中；选项 C，对外提供劳务结转的成本应该计入主营业务成本；选项 D，投资性房地产计提的折旧额计入其他业务成本。
【例题·单选题】（2012 年）下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（B）。
A.销售商品收入 B.处置固定资产净收入 C.提供劳务收入 D.让渡无形资产使用权收入 本题考核营业收入的核算范围。利润表中的营业收入项目反映的是企业的日常活动中形成的经济利益的流入，而处置固定资产的净收益属于非日常活动，相应的损益应计入营业外收入。故答案选 B。
【例题·单选题】（2010 年）甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为 9 000 万元，2009 年 3 月 31 日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为 10 年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表项目列报正确的是（D）。
A.存货为 9 000 万元 B.固定资产 8 865 万元 C.投资性房地产为 8 820 万元 D.投资性房地产为 8 865 万元 2009 年 4 月至 12 月投资性房地产的累计折旧＝9 000/50×（9/12）＝135（万元），投资性房地产的账面价值＝9...
